我国居民企业B公司在甲国设立一分公司，构成所在国的常设机构，需要自主申报纳税。总分公司按照收入比例分摊总部管理费用，2018年度B公司企业所得税纳税申报表项目如下：
（1）B公司境内和境外应纳税所得额合计为200万元（但未考虑甲公司发生的费用支出的调整金额），其中国内营业收入400万元，总部管理费用20万元；
（2）甲国分公司营业收入100万元，总支出80万元，其中按照我国税法确认可税前扣除的工资、资产折旧、利息等合理支出70万元，企业所得税支出6万元；
（3）应收乙国某企业预提所得税税后特许权使用费收入22.5万元，乙国预提所得税率10%，该特许权的相关摊销费用15万元，已在B公司境内利润总额中扣除。
要求：
（1）计算B公司来源于甲国的境外应纳税所得额。
（2）计算B公司来源于乙国的境外应纳税所得额。
（3）计算B公司境内应纳税所得额。

2023-06-29

参考答案：

（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额
①按甲国税法计算的税后所得=100-80=20（万元）
②按甲国税法计算的税前所得
=20+6=26（万元）
③来源于甲国的境外应纳税所得额
=26+（80-70）-20× [100÷（400+100）]=26+10-4=32（万元）
（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额
①按乙国税法计算的税前所得
=22.5÷（1-10%）=25（万元）
②来源于乙国的境外应纳税所得额
=25-15=10（万元）
（3）B公司境内应纳税所得额
=200+（80-70）-32-10=168（万元）