2017年12月1日，子公司将其成本为80万元的一批产品销售给母公司，销售价格为100万元。母公司购入的该产品尚未对外销售，全部形成期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。2018年上述存货在本期向外销售了40%，另外60％依然为存货。2018年12月31日，由于该产品已经陈旧，可变现净值下跌为40万元。不考虑其他因素的影响，则母公司编制2018年合并财务报表时的处理正确的有（）。

2023-06-29

A.借记“未分配利润——年初”科目15万元
B.贷记“营业成本”科目6万元
C.贷记“存货”科目10万元
D.借记“存货跌价准备”14万元
E.贷记“资产减值损失”9万元

参考答案：ABE

2017年的抵销分录如下：
借：营业收入100
贷：营业成本80
存货20
个别报表：存货成本为100万元，减值额为5万元，因而可变现净值＝100－5＝95（万元）；
集团角度：存货成本为80万元，小于可变现净值，无减值。因此要将个别报表中计提的减值抵销：
借：存货——存货跌价准备5
贷：资产减值损失5
2018年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初20
贷：营业成本20
借：存货——存货跌价准备5
贷：未分配利润——年初5
针对剩余存货的成本：
借：营业成本12
贷：存货[（100－80）×60％]12
个别报表：当期对外销售存货已经计提减值额＝5×40％＝2（万元），对外销售时结转了存货跌价准备2；
集团角度：当期对外销售的存货没有减值，不应做结转存货跌价准备的分录，因此要将其抵销：
借：营业成本2
贷：存货——存货跌价准备2
个别报表：存货成本＝100×60％＝60（万元）【已计提减值额＝5－2＝3（万元）】，可变现净值为40万元，因此本期减值额＝（60－3）－40＝17（万元）；
集团角度：存货成本＝80×60％＝48（万元），可变现净值为40万元，上期未减值，因此本期减值额＝48－40＝8（万元）。因此个别报表中多计提减值额＝17－8＝9（万元），应将其抵销：
借：存货——存货跌价准备9
贷：资产减值损失9
因而：未分配利润——年初借记额＝20－5＝15（万元），选项Ａ正确；营业成本贷记额＝20－12－2＝6（万元），选项B正确；存货贷记额＝12＋2－5－9=0，选项C错误；存货跌价准备不是报表项目，不在抵销分录中体现，选项D错误；资产减值损失贷记额为9万元，选项E正确。