甲公司持有乙公司100%股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500万元，成本为300万元，当期乙公司出售了60%，假定甲乙公司适用的所得税税率均为25%，不考虑其他因素，甲公司在当年合并资产负债表上应列示的“递延所得税资产”科目的金额为（）万元。

2023-06-29

A.0
B.20
C.30
D.50

参考答案：B

合并报表上列示的金额即集团角度认可的金额。集团角度：存货的账面价值＝300×（1－60％）＝120（万元），税法上认可内部交易，因此计税基础＝500×（1－60％）＝200（万元），形成可抵扣暂时性差异＝200－120＝80（万元），确认递延所得税资产的金额＝80×25％＝20（万元）。
本题抵销分录是：
借：营业收入　500
　　贷：营业成本　420
　　　　存货　［（500－300）×（1－60％）］80
个别报表：存货的账面价值＝计税基础＝500×（1－60％）＝200（万元），无差异。
集团角度：存货的账面价值为120万元，计税基础为200万元，形成可抵扣暂时性差异80万元，确认递延所得税资产20万元。
因此抵销分录中要确认递延所得税资产20万元。
【或抵销分录中存货减少额为80万元，因此抵销分录中递延所得税资产的金额＝80×25％＝20（万元）】
借：递延所得税资产　20
　　贷：所得税费用　20

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