大海公司属于工业企业，是增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%。大海公司发生如下经济业务：
2×16年10月9日购入甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，材料入库前的挑选整理费为5万元，已验收入库（上述款项均以银行存款支付）。2×16年11月1日该批材料全部被生产部门领用，用于加工A产品，加工过程中发生人工费12万元（尚未支付）、其他费用3万元（已经以银行存款支付）。2×16年12月1日产品完工入库。至2×16年12月31日，生产的A产品尚未对外销售，当日市场销售价格为113万元，预计销售该批A产品将要发生相关费用3万元。至2×17年12月31日，大海公司将上述A产品以80万元的价格售出了60%（假定为2×17年8月1日一次性售出，款项已经存入银行），剩余40%与长江公司签订了销售合同，合同价格为62万元，预计将发生销售费用2万元。
假定：大海公司存货跌价准备按单项存货项目分别计提，存货价值的下降和上升是同一因素导致。
要求：编制大海公司上述存货业务的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）

2023-05-16

参考答案：

2×16年10月9日
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　16
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 121
2×16年11月1日
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
2×16年12月1日
借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
2×16年12月31日，该批A产品的可变现净值=113-3=110（万元），小于成本120万元，应当计提存货跌价准备=120-110=10（万元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10
2×17年8月1日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　12.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　66
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72
2×17年12月31日，剩余40%A产品的账面价值=120×40%-10×40%=44（万元），对应的可变现净值=62-2=60（万元），可变现净值大于成本，应当将40%对应的之前计提的减值转回，“存货跌价准备”账户余额为4万元，60-44=16（万元）大于4万元，因此转回的“存货跌价准备”金额应当以之前计提的金额为限，即转回4万元。账务处理如下：
借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 4
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 4