甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。乙公司2×12年将其成本为600万元的一批A产品销售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2×12年年末甲公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2×12年12月31日可变现净值为750万元。至2×13年12月31日，甲公司上期从乙公司购入的产品仅对外销售了40%，另外60%依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为300万元。
要求：根据上述资料分别编制2×12年12月31日和2×13年12月31日与合并财务报表相关的抵销分录。

2023-05-16

参考答案：

2×12年12月31日合并报表相关抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　50（800-750）
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
合并报表上该存货的计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额=（800-600）×25%=50（万元）。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产12.5万元（50×25%），因此合并财务报表角度补确认37.5万元（50-12.5）。
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
2×13年12月31日编制合并报表时相关抵销分录为：
①实现内部交易利润：
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　120（200×60%）
②抵销存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　20（50×40%）
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　90
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　90[200×60%-（50-20）]
③递延所得税资产
本期个别财务报表中递延所得税资产余额=（800×60%-300）×25%=45（万元）；合并财务报表中剩余存货账面价值为300万元，计税基础为480万元（800*60%），则合并财务报表中递延所得税资产应有余额45万元，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=45-45-37.5=-37.5（万元）。2×13年合并财务报表中抵销分录如下：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　37.5
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5