甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。2×18年12月31日，甲公司收购乙公司80%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、乙公司相关收购协议为：
（1）2×18年12月31日支付现金8000万元；
（2）2×19年度乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后15日内（工作日），甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司2×19年净审计后的净利润的1.5倍为基础计算。
（3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东承诺2×19年实现净利润人民币3000万元，若2×19年乙公司实际完成净利润不足3000万元，由乙公司的原股东（原控股股东A公司）以其所持甲公司股权（500万股，股数固定）无偿赠予甲公司，不考虑其他相关事项。
（4）甲公司在购买日判断乙公司2×19年实现净利润很可能在3000万元以上，预计3500万元为最佳估计数。
要求：计算购买日合并成本、商誉并编制相关的会计分录。

2023-05-16

参考答案：

或有对价的公允价值=3500×1.5=5250（万元）；
权益工具公允价值为0；
合并成本=8000+5250=13250（万元）；
合并商誉=13250-14000×80%=2050（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13250
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
若乙公司2×19年实现净利润为4000万元，编制2×19年甲公司个别报表的会计分录。

借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　750
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
若乙公司2×19年实现净利润为2000万元，编制2×19年甲公司个别报表的会计分录。

借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　　5250
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250
甲公司收到A公司赠送的甲公司股权，在甲公司个别报表无需进行会计处理。同时无需调整原已确认商誉的金额。