甲公司2×12年1月2日从证券交易市场购入C公司发行的分离交易可转债,面值1000万元,债券尚有期限为3年,将于2×14年12月31日到期,该债券票面年利率1.5%,每年12月31日支付当年利息。甲公司同时获得200万份认股权证,每张认股权证的认购价格为每股3.8元,行权日为债券到期日,即甲公司具有在2×14年12月31日以每股3.8元购入200万股C公司股票的权利。甲公司合计支付1120万元,其中债券交易价格900万元,确定实际年利率为5.19%,认股权证交易价220万元,2×12年12月31日认股权证公允价值为225万元。2×13年权证公允价值为205万元,2×14年12月31日甲公司收回债券本金和最后一期利息,同时对认股权证行权按照每股3.8元购入200万股C公司股票,确认为交易性金融资产并支付手续费2万元,当日C公司股票市价为7元。
要求:编制甲公司以上业务会计处理分录。(答案中的金额单位以万元表示)
2023-05-16
参考答案:
购入的认股权证为衍生金融工具,应确认为交易性金融资产。
2×12年1月2日购入时:
借:债权投资——成本 1000
交易性金融资产——成本 220
贷:银行存款 1120
债权投资——利息调整 100
2×12年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动
借:应收利息 15
债权投资——利息调整 31.71
贷:投资收益 46.71(900×5.19%)
借:银行存款 15
贷:应收利息 15
借:交易性金融资产——公允价值变动 5(225-220)
贷:公允价值变动损益 5
2×13年12月31日确认债券的摊余成本和认股权证公允价值变动
借:应收利息 15
债权投资——利息调整 33.36
贷:投资收益 48.36(931.71×5.19%)
借:银行存款 15
贷:应收利息 15
借:公允价值变动损益 20
贷:交易性金融资产——公允价值变动 20(225-205)
2×14年12月31日债券权证到期
借:应收利息 15
债权投资——利息调整 34.93(100-31.71-33.36)
贷:投资收益 49.93
借:银行存款 1015
贷:债权投资——成本 1000
应收利息 15
权证到期行权价为3.8元,支付现金760万元(3.8×200),原认股权证价格成本220万元,公允价值变动=5-20=-15(万元),合计965万元(760+220-15)。该股票公允价值=7×200=1400(万元),2×14年公允价值变动=1400-965=435(万元)。
借:交易性金融资产——成本 760
贷:银行存款 760
借:投资收益 2
贷:银行存款 2
借:交易性金融资产——公允价值变动 435
贷:公允价值变动损益 435
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