A公司于2×17年12月15日购入一项公允价值为10 000万元的债务工具，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该工具合同期限为10年，年利率为5%，本例假定实际利率也为5%。初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。
2×17年12月31日由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至9 500万元。A公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为300万元。为简化起见，本例不考虑利息。
2×18年1月1日，A公司决定以当日的公允价值9500万元，出售该债务工具。

2023-05-16

参考答案：

甲公司相关账务处理如下（单位：万元）：
（1）购入该工具时：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　10 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
（2）2×17年12月31日：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　 500
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　 500
同时，确认信用减值损失
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　 300
甲公司在其2×17年年度财务报表中披露了该工具的累计减值300万元。
（3）2×18年1月1日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 500
　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　 500
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　10 000
同时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　 300
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　 500