甲公司于2×17年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2×18年1月31日以每吨7 000美元的价格购入1 000吨铜。甲公司为规避购入铜成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订一项3个月到期的外汇远期合同，约定汇率为1美元=6.4人民币元，合同金额700万美元。2×18年1月31日，甲公司以净额方式结算该外汇远期合同，并购入铜。
假定：（1）2×17年12月31日，美元对人民币1个月远期汇率为1美元=6.5人民币元；（2）2×18年1月31日，1美元对人民币即期汇率为1美元=6.55人民币元；（3）该套期符合运用套期会计的条件；（4）不考虑增值税等相关税费和远期合同的远期要素。
要求：
（1）若甲公司将上述套期划分为公允价值套期，分别编制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月31日有关会计分录。
（2）若甲公司将上述套期划分为现金流量套期，分别编制2×17年11月1日、2×17年12月31日和2×18年1月31日有关分录。

2023-05-16

参考答案：

（1）
①2×17年11月1日，外汇远期合同的公允价值为0，不作账务处理，但需编制指定文档。
②2×17年12月31日，确认套期工具和被套期项目公允价值变动：
外汇远期合同的公允价值=（6.5-6.4）×700=70（人民币万元）
借：套期工具——外汇远期合同　　　　　　　　　　　70
贷：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
借：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
贷：被套期项目——确定承诺　　　　　　　　　　　　70
③2×18年1月31日，确认套期工具公允价值变动：
外汇远期合同的公允价值=（6.55-6.4）×700=105（人民币万元）
借：套期工具——外汇远期合同　　　　　　 35（105-70）
贷：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35
结算外汇远期合同：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105
贷：套期工具——外汇远期合同　　　　　　　　　　 105
确认被套期项目公允价值变动：
借：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35
贷：被套期项目——确定承诺　　　　　　　　　　　　35
购入铜：
借：库存商品——铜　　　　　　　　　　　　　　 4 585
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 585
将被套期项目的余额转入铜的账面价值：
借：被套期项目——确定承诺　　　　　　　　　　　 105
贷：库存商品——铜　　　　　　　　　　　　　　　 105
（2）甲公司将上述套期划分为现金流量套期。
①2×17年11月1日，外汇远期合同的公允价值为0，不作账务处理，但需编制指定文档。
②2×17年12月31日，确认现金流量套期储备：
外汇远期合同的公允价值=（6.5-6.4）×700=70（人民币万元）。
借：套期工具——外汇远期合同　　　　　　　　　　　70
贷：其他综合收益——套期储备　　　　　　　　　　　70
③2×18年1月31日，确认现金流量套期储备：
外汇远期合同的公允价值=（6.55-6.4）×700=105（人民币万元）。
借：套期工具——外汇远期合同　　　　　　　　　　　35
贷：其他综合收益——套期储备　　　　　　　　　　　35
结算外汇远期合同：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105
贷：套期工具——外汇远期合同　　　　　　　　　　 105
购入铜：
借：库存商品——铜　　　　　　　　　　　　　　 4 585
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 585
将计入其他综合收益中的套期储备转出：
借：其他综合收益——套期储备　　　　　　　　　　 105
贷：库存商品——铜　　　　　　　　　　　　　　　 105