2×17年1月1日A公司取得B公司80%股份，能够控制B公司生产经营决策。2×17年A公司实现净利润1 000万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。2×17年3月1日，B公司向A公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×17年12月31日，A公司将上述存货对外出售70%。2×18年A公司实现净利润1 100万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元，至2×18年12月31日，A公司将上述存货全部对外销售，2×18年未发生内部交易。B公司未对该批存货计提减值准备。假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
（1）编制2×17年和2×18年涉及存货内部的抵销分录；
（2）计算2×17年少数股东损益；
（3）计算2×17年归属于母公司的净利润；
（4）计算2×18年少数股东损益；
（5）计算2×18年归属于母公司的净利润；

2023-05-16

参考答案：

（1）20×7年存货内部交易的抵销分录为：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　6（20×30%）
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　1.2（6×20%）
　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
20×8年存货内部交易的抵销分录为：
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　6
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　1.2
借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　1.2
（2）
2×17年存货中包含的未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2×17年少数股东损益=（200-6）×20%=38.8（万元）。
（3）
2×17年合并净利润=（1 000+200）-6=1 194（万元）。
2×17年归属于母公司的净利润=1 194-38.8 =1 155.2（万元）。
（4）
2×17年存货中包含的未实现利润6万元在2×18年实现。
2×18年少数股东损益=（300+6）×20%=61.2（万元）。
（5）
2×18年合并净利润=（1 100+300）+6=1 406（万元）。
2×18年归属于母公司的净利润=1 406-61.2=1 344.8（万元）。