A公司为上市公司。2×17年12月31日，A公司收购B公司60%的股权，完成非同一控制下的企业合并。
（1）收购定价的相关约定如下：①2×17年12月31日支付5 000万元；②自B公司经上市公司指定的会计师事务所完成2×18年度财务报表审计后1个月内，A公司支付第二期收购价款，该价款按照B公司2×18年税后净利润的2倍为基础计算。
（2）业绩承诺。B公司承诺2×18年实现税后净利润1 200万元，若2×18年B公司实际完成净利润不足1 200万元，由B公司的原股东以其所持A公司股票100万股（不构成控制）无偿赠予A公司（该无偿赠予的股票股数固定，符合权益工具的定义）。购买日，A公司认为2×18年B公司实现净利润1 200万元为最佳估计数。
要求：
（1）计算购买日合并成本并编制会计分录；
（2）若2×18年B公司实现净利润为1 500万元，编制2×18年个别报表会计分录；
（3）若2×18年B公司实现净利润为800万元，编制2×18年个别报表会计分录。

2023-05-16

参考答案：

（1）
①或有应付金额公允价值=1 200×2=2 400（万元），权益工具公允价值为0，合并成本=5 000+2 400=7 400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　7 400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　　交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　2 400
（2）
借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　2 400
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
（3）
借：交易性金融负债　　　　　　　　　　　　　　2 400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
A公司2×18年季报、半年报，对权益工具的或有对价公允价值的变动不做会计处理。（国际财务报告准则对或有对价的表述：“被分类为权益的或有对价不应被重新计量，其后续清偿应在权益内部进行会计处理”），A公司收到B公司股东无偿赠予的A公司100万股股票，在办理注销手续后，借记股本100万元，贷记资本公积100万元。