A公司经营连锁面包店，2×18年1月1日，A公司向客户销售了10000张储值卡，每张卡的面值为400元，总额为4000000元。客户可在A公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费，期限为2年，超过两年该储值卡作废。根据历史经验，A公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%（即400000元）的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为1000000元。
2×19年度客户使用该储值卡消费的金额为2950000元。
A公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务，上述消费金额均为含增值税金额，假定客户使用该储值卡消费均发生在年末。
要求：
（1）编制A公司2×18年1月1日销售储值卡的相关会计分录。
（2）编制A公司2×18年12月31日有关销售会计分录。
（3）编制A公司2×19年12月31日有关销售会计分录。
（计算结果保留整数，答案中的金额单位用元表示）

2023-05-16

参考答案：

（1）
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000
　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　3539823
　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　　　460177
　　　　　　　　　　　　　　　　[4000000÷（1+13%）×13%]
（2）A公司在2×18年销售的储值卡应当确认收入金额
=（1000000+400000×1000000÷3600000）÷（1+13%）=983284（元）。根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　983284
　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　　　115044
　　　　　　　　　　　　　　　 [1000000÷（1+13%）×13%]
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　983284
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　115044
（3）储值卡到期，当年消费金额及尚未消费金额均确认为本年收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　2556539
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3539823-983284）
　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　　　　345133
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（460177-115044）
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2556539
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　345133