甲公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年至2×20年发生的交易或事项如下：
（1）2×18年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5年，年租金为200万元，每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2 000万元，预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量。
（2）2×20年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2×20年1月1日，该办公楼的公允价值为2 500万元。
假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。
（1）根据资料（1），编制2×18年7月1日、2×18年12月31日与投资性房地产的相关会计分录；
（2）根据资料（2），计算企业因该会计政策变更对2×20年期初留存收益的影响总额；
（3）根据资料（2），编制企业进行会计政策变更的调整分录。

2023-05-17

参考答案：

1.2×18年7月1日，自用房地产转为投资性房地产的分录为：
借：投资性房地产 2 000
　　累计折旧（2 000/50×20）800
　　贷：固定资产 2 000
　　　　投资性房地产累计折旧 800（2分）
2×18年末，收取租金为：
借：银行存款 100
　　贷：其他业务收入 100（1分）
甲公司2×18年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元）（1分），分录为：
借：其他业务成本20
　　贷：投资性房地产累计折旧 20（1分）
【答案解析】甲公司2×18年应计提半年折旧＝2 000/50×6/12＝20（万元），将固定资产转为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计提。但是这只是用于出租，相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。
2.至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值＝2 000－2 000/50×20－2 000/50×1.5＝1 140（万元）（1分）；公允价值为2 500万元，因此因该会计政策变更对期初留存收益的影响总额＝（2 500－1 140）×（1－25%）＝1 020（万元）。（1分）
3.调整分录为：
借：投资性房地产——成本 2 000
　　　　　　　　——公允价值变动 500
　　投资性房地产累计折旧（2 000/50×20＋2 000/50×1.5）860
　　贷：投资性房地产 2 000
　　　　递延所得税负债 [（2 500－1 140）×25%]340
　　　　盈余公积 102
　　　　利润分配——未分配利润 918（3分）
“－2 000/50×1.5”追调了1.5年的折旧（包括2×18年下半年＋2×19年全年），所以2×18年下半年提的20万折旧，调整了2×20年年初未分配利润。