X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2×20年末甲生产线出现减值迹象，因此，对甲生产线进行减值测试。
　　2×20年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元，合计为1 000万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
　　整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。
　　要求：作出2×20年末资产组减值的相关会计处理。

2023-05-17

参考答案：

2×20年12月31日
　　（1）该生产线的账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）。
　　（2）可收回金额＝600（万元）。
　　（3）生产线应当确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）。
　　（4）机器A应确认的减值损失＝200－150＝50（万元）。
　　【分析】按照分摊比例，机器A应当分摊的减值损失＝400×200/1 000＝80（万元）；分摊后的账面价值＝200－80＝120（万元）；但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多可确认的减值损失＝200－150＝50（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元－50万元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。
　　（5）机器B应确认的减值损失＝（400－50）×300/（300＋500）＝131.25（万元）。
　　（6）机器C应确认的减值损失＝（400－50）×500/（300＋500）＝218.75（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　400
　　　　贷：固定资产减值准备——机器A　 50
　　　　　　　　　　　　　　 ——机器B　131.25
　　　　　　　　　　　　　　 ——机器C　218.75
　　（7）分摊减值损失后，资产组的账面价值＝1 000－400＝600（万元）。
　　分摊减值损失后，机器A的账面价值＝200－50＝150（万元）。
　　分摊减值损失后，机器B的账面价值＝300－131.25＝168.75（万元）。
　　分摊减值损失后，机器C的账面价值＝500－218.75＝281.25（万元）。