A公司适用的所得税税率为25％，各年税前会计利润均为10 000万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
　　（1）2×19年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该房屋的成本为5 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×19年1月1日账面价值为4 000（5 000－5 000/20×4）万元，转换日公允价值为5 000万元，转换日产生其他综合收益1 000万元。2×19年12月31日的公允价值为6 000万元。
　　（2）该项投资性房地产在2×20年12月31日的公允价值为5 600万元。
　　要求：分别做出A公司在2×19年末、2×20年末的所得税会计处理。

2023-05-17

参考答案：

（1）2×19年末所得税的处理如下：
　　年末账面价值＝6 000（万元）。
　　年末计税基础＝5 000－5 000÷20×5＝3 750（万元）。
　　年末应纳税暂时性差异＝6 000－3 750＝2 250（万元）。
　　年末“递延所得税负债”余额＝2 250×25％＝562.5（万元）。
　　年末“递延所得税负债”发生额＝562.5－0＝562.5（万元）。
　　其中：确认其他综合收益＝1 000×25％＝250（万元）。
　　确认递延所得税费用＝562.5－250＝312.5（万元）。
　　应交所得税＝（10 000－公允价值变动1 000－税法折旧 5 000/20）×25％＝2 187.5（万元）。
　　确认所得税费用＝2 187.5＋312.5＝2 500（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　250
　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　562.5
　　　　　　应交税费——应交所得税　　　　　　2 187.5
　　（2）2×20年末所得税的处理如下：
　　年末账面价值＝5 600（万元）。
　　年末计税基础＝5 000－5 000÷20×6＝3 500（万元）。
　　年末应纳税暂时性差异累计余额＝2 100（万元）。
　　年末“递延所得税负债”余额＝2 100×25％＝525（万元）。
　　年末“递延所得税负债”发生额＝525－562.5＝－37.5（万元）。
　　应交所得税＝（10 000＋公允价值变动损失400－5 000÷20）×25％＝2 537.5（万元）。2×19年12月31日的公允价值为6 000万元。
　　2×20年12月31日的公允价值为5 600万元。
　　确认所得税费用＝2 537.5－37.5＝2 500（万元）。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　2 500
　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　 37.5
　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　2 537.5