A公司适用的所得税税率为25％，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税前会计利润均为10 000万元。2×19年发生的有关交易或事项如下：
　　（1）应收账款年初余额6 000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；2×19年计提坏账准备400万元；应收账款2×19年末余额10 000万元；坏账准备2×19年末余额1 000万元（600＋400）。
　　（2）库存商品年初余额25 000万元，存货跌价准备年初余额2 000万元；递延所得税资产年初余额500万元；2×19年转回存货跌价准备400万元，2×19年计提存货跌价准备100万元；库存商品2×19年末余额30 000万元，存货跌价准备2×19年末余额1 700万元（2 000－400＋100）。
　　要求：根据上述资料，①说明2×19年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其理由；④计算纳税调整的金额；⑤计算递延所得税费用

2023-05-17

参考答案：

事项（1）应收账款：
　　①产生可抵扣暂时性差异400万元
　　②确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）
　　③理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，期末暂时性差异大于期初暂时性差异，需要确认递延所得税资产。
　　④纳税调整增加金额为400万元
　　⑤递延所得税费用＝－400×25％＝－100（万元）
　　事项（2）存货：
　　①转回可抵扣暂时性差异300万元
　　②转回递延所得税资产＝300×25％＝75（万元）
　　③理由：该存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，期末暂时性差异小于期初暂时性差异，因此，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。
　　④纳税调整减少金额为300万元
　　⑤递延所得税费用＝300×25％＝75（万元）
　　注：存货账面价值＝30 000－1 700＝28 300（万元）
　　　　存货计税基础＝30 000（万元）
　　本年产生可抵扣暂时性差异＝（30 000－28 300）－2 000＝－300（万元）,即转回可抵扣暂时性差异300万元。