乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2×20年1月1日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其出售一台大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1 000万元于2×20年1月1日收到，其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收到款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10％，按照现值确认的会计收入为4 790.8万元。假定乙公司2×20年实现的利润总额为10 000万元。
　　要求：（1）编制乙公司2×20年1月1日的相关会计分录；
　　（2）编制乙公司2×20年12月31日的相关会计分录；
　　（3）做出乙公司在2×20年12月31日的相关所得税处理。

2023-05-17

参考答案：

（1）2×20年1月1日：
　　借：长期应收款　　　　（1 000×6×1.13）6 780
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 4 790.8
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　 1 209.2
　　　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　 780
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　130
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　 1 130
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　130
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　（2）2×20年12月31日：
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　379.08
　　　　贷：财务费用　　[（5 000－1 209.2）×10％]379.08
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　　130
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　1 130
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　130
　　2×20年12月31日长期应收款的不含税账面价值＝（6 000－1 000×2）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）。
　　（3）2×20年12月31日的所得税处理：
　　税法确认的销售收入为2 000（6 000/6×2）万元；结转销售成本1 000（3 000/6×2）万元。
　　会计确认的销售收入为4 790.8万元，结转销售成本为3 000万元；确认的财务费用为－379.08万元。汇算清缴时需纳税调减－1 169.88【－会计利润（4 790.8－3 000＋379.08）＋税法利润（2 000－1 000）万元】。
　　年末长期应收款的不含税账面价值＝3 169.88（万元）。
　　年末长期应收款的计税基础＝0。
　　应纳税暂时性差异＝3 169.88（万元）。
　　应确认的递延所得税负债＝3 169.88×25％＝792.47（万元）。
　　年末存货账面价值＝0。
　　年末存货计税基础＝3 000－1 000＝2 000（万元）。
　　可抵扣暂时性差异＝2 000（万元）。
　　应确认的递延所得税资产＝2 000×25％＝500（万元）。
　　应交所得税＝（10 000－1 169.88）×25％＝2 207.53（万元）。
　　所得税费用＝2 207.53＋792.47－500＝2 500（万元）。