甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2× 19年 3月 31日。 2× 19年 3月 31日，该写字楼的账面余额为 50 000万元，已计提累计折旧 10 000万元，未计提减值准备，公允价值为 46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。 2× 19年 12月 31日，该项写字楼的公允价值为 48 000万元，甲企业适用的所得税税率为 25%。
要求：编制甲企业 2× 19年 12月 31日与所得税有关的会计分录。

2023-05-17

参考答案：

2× 19年 12月 31日，投资性房地产的账面价值为 48 000万元，计税基础 =（ 50 000-10 000） -（ 50 000-10 000） /20× 9/12=38 500（万元），产生应纳税暂时性差异 =48 000-38 500=9 500（万元），应确认递延所得税负债 =9 500× 25%=2 375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价值）为 46 000万元，写字楼账面价值 =计税基础 =50 000-10 000=40 000（万元），差额（应纳税暂时性差异） 6 000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额 =6 000× 25%=1 500（万元）； 2× 19年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异 =（ 48 000-46 000） +（ 50 000-10 000） /20× 9/12=3 500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额 =3 500× 25%=875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额 =2 375-1 500=875（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 2 375