承租人甲公司就5 000平方米的办公场所签订了10年期的租赁。年租赁付款额为50 000元，在每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定。承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6%。第6年年初，承租人和出租人同意对原租赁进行修订，即自第6年起，将原租赁场所缩减至2 500平方米。
　　每年的固定租赁付款额（自第6年至第10年）为30 000元。承租人在第6年年初的年增量借款利率为5%。甲公司按照直线法计提折旧。（P/A，6%，10）＝7.3601；（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A,6%,5）＝4.2124；本题计算结果保留整数。
　　要求：（1）编制甲公司第6年租赁修改有关的会计分录。（2）编制甲公司第6年确认折旧费用和利息费用有关的会计分录。

2023-05-17

参考答案：

（1）甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例（即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%）来确定使用权资产账面价值的调减金额，差额确认损益。
　　租赁负债和使用权资产的初始确认金额均为50 000×（P/A，6%，10）＝368 005（元）；
　　在租赁变更前，原使用权资产的账面价值为368 005×5/10＝184 002（元），
　　50%的账面价值为184 002×50%＝92 001（元）；
　　原租赁负债的账面价值为50 000×（P/A，6%，5）＝210 618元，50%的账面价值为210 618×50%＝105 309（元）；
　　借：租赁负债——租赁付款额 125 000（50 000×50%×5）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　19 691（125 000－105 309）
　　　　　　使用权资产　　　　　　　　　　　　92 001
　　　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　13 308（倒挤）
　　租赁变更后的租赁负债为30 000×（P/A，5%，5）＝129 884（元），与剩余租赁负债105 309元之间的差额24 575元，相应调整使用权资产的账面价值。
　　账务处理为：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　　　24 575（129 884－105 309）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　　　 425（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　　　25 000[（30000－50000×50%）×5]
　　（2）确认折旧费用：第6年调整后使用权资产账面价值＝92 001＋24 575＝116 576（元）；
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　23 315
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　　23 315（116 576/5）
　　确认利息费用：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　 6 494（129 884×5%）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　　 6 494