甲公司2×19年发生了下列交易事项：2×19年1月5日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案：50名高管人员每人以每股10元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到12%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股10元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。
2×19年1月5日，甲公司的普通股的市场价格为每股20元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。
2×19年，该计划涉及的50名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还有3名高管人员离开，2×19年甲公司净资产收益率为13%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到12%的可能性较大。
不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，说明甲公司2×19年进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制的会计分录）。

2023-05-17

参考答案：

授予日，甲公司应当就回购义务确认负债；资产负债表日，甲公司应当按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用。
理由：该限制性股票属于权益结算股份支付，授予日应当按照回购价格确认负债，资产负债表日应当按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用及资本公积。
会计分录：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 4 500
同时，就回购义务确认负债
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：其他应付款——限制性股回购义务　　　　　　 5 000
2×19年确认成本费用=（50-2-3）×10×10×1/3=1 500（万元）。
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 500