（2018年）乙公司是甲公司购入的子公司，丙公司是甲公司设立的子公司。甲公司与编制合并财务报表相关的交易或事项如下：(1)甲公司以前年度购买乙公司股权并取得控制权时,乙公司某项管理用专利权的公允价值大于账面价值800万元，截止2×16年末该金额累计已摊销400万元，2×17年度摊销50万元。甲公司购买乙公司股权并取得控制权以前。甲、乙公司之间不存在关联方关系；（2）乙公司被甲公司收购后，从甲公司购入产品并对外销售。2×16年末，乙公司从甲公司购入Y产品并形成存货1000万元(没有发生减值)，甲公司销售Y产品的毛利率为20%。2×17年度，乙公司已将上年末结存的Y产品全部出售给无关联的第三方；（3）甲公司拥有的某栋办公楼系从丙公司购入，购入时支付的价款大于丙公司账面价款1600万元，截止2×16年末该金融累计已计提折旧250万元，2×17年度计提折旧25万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司编制2×17年末合并资产负债表会计处理的表述中，正确的有（）。

2023-05-17

A.存货项目的年初余额应抵销200万元
B.固定资产项目的年初余额应抵销1350万元
C.未分配利润项目的年初余额应抵销1950万元
D.无形资产项目的年末余额应调整350万元

参考答案：ABCD

甲公司编制 2× 17年末合并资产负债表相关会计处理如下：
（ 1）
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50
无形资产项目的年末余额调整数 =800-400-50=350（万元），选项 D正确。
（ 2）
2 × 17年存货项目的年初余额抵销数为 2× 16年末存货中未实现内部销售利润 200万元，可
编制如下抵销分录：
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
选项 A正确。
（ 3）
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 1 600
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 250
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25
固定资产项目的年初余额应抵销 =1 600-250=1 350（万元），选项 B正确。未分配利润项目的年初余额应抵销 =400+200+1 600-250=1 950（万元），选项 C正确。