甲公司适用的所得税税率为25％，各年实现利润总额均为10 000万元。自2×19年1月1日起，甲公司自行研究开发一项新专利技术。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175％摊销。
　　（1）2×19年度研发支出为1 500万元，其中费用化支出为500万元，资本化支出为1 000万元。至2×19年末尚未达到预定可使用状态。
　　（2）2×20年发生资本化支出1 400万元，2×20年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。
　　要求：分别做出甲公司在2×19年末、2×20年末的所得税会计处理。

2023-05-17

参考答案：

（1）甲公司2×19年末所得税会计处理如下：
　　年末开发支出账面价值＝1 000（万元）。
　　年末开发支出计税基础＝1 000×175％＝1 750（万元）。
　　年末可抵扣暂时性差异＝750（万元）。
　　自行研发的无形资产不是产生于企业合并，且初始确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
　　应交所得税＝（10 000－500×75％）×25％＝2 406.25（万元）。
　　（2）2×20年年末所得税会计处理如下：
　　年末无形资产账面价值＝2 400－2 400/10×6/12＝2 400－120＝2 280（万元）。
　　年末无形资产计税基础＝2 400×175％－2 400×175％ /10×6/12＝2 280×175％＝3 990（万元）。
　　年末累计可抵扣暂时性差异＝3 990－2 280＝1 710（万元）。自行研发的无形资产不是产生于企业合并，且初始确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
　　应交所得税
　　＝（10 000＋2 400/10×6/12－2 400×175％ /10×6/12）×25％＝2 477.5（万元）。