20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：股本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
（2）其他有关资料：①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。
②20×9年实现净利润900万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整和抵销分录。
2023-05-17
参考答案：
（1）20×8年1月2日抵销分录：
借：股本 2 400
资本公积 3 200
盈余公积 1 000
未分配利润 1 600
贷：长期股权投资 4 920
少数股东权益 3 280
长期股权投资＝8 200×60%＝4 920（万元）
少数股东权益＝8 200×40%＝3 280（万元）
被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：
借：资本公积 1 560
贷：盈余公积 600
未分配利润 960
盈余公积＝1 000×60%＝600（万元）
未分配利润＝1 600×60%＝960（万元）
（2）20×8年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 780
贷：投资收益 660
资本公积 120
投资收益＝1 100×60%＝660（万元）
资本公积＝200×60%＝120（万元）
抵销分录为：
借：股本 2 400
资本公积 （3 200＋200）3 400
盈余公积 （1 000＋110）1 110
未分配利润 （1 600＋990）2 590
贷：长期股权投资 （4 920＋780）5 700
少数股东权益 （3 280＋520）3 800
借：投资收益 660
少数股东损益 440
年初未分配利润 1 600
贷：提取盈余公积 110
向股东分配利润 0
年末未分配利润 2 590
借：资本公积 1 560
贷：盈余公积 600
未分配利润 960
（3）20×9年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 720
贷：投资收益 540
资本公积 180
投资收益＝900×60%＝540（万元）
资本公积＝300×60%＝180（万元）
借：长期股权投资 780
贷：未分配利润 660
资本公积 120
投资收益＝1 100×60%＝660（万元）
资本公积＝200×60%＝120（万元）
抵销分录为：
借：股本 2 400
资本公积 （3 200＋200＋300）3 700
盈余公积 （1 000＋110＋90）1 200
未分配利润 （1 600＋990＋810）3 400
贷：长期股权投资 （4 920＋780＋720）6 420
少数股东权益 （3 280＋520＋480）4 280
借：投资收益 540
少数股东损益 360
年初未分配利润 2 590
贷：提取盈余公积 90
向股东分配利润 0
年末未分配利润 3 400
借：资本公积 1 560
贷：盈余公积 600
未分配利润 960
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