ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2019年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
（1）由于已经连续三年审计甲公司，且企业的盈利水平保持稳定，A注册会计师按照总资产确定财务报表整体的重要性更加合适。
（2）A注册会计师认为将甲公司经常性业务的税前利润的50%作为财务报表整体重要性的基准的百分比是适当的。
（3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。
（4）基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50%。
（5）一旦确定了财务报表整体的重要性，在审计过程中就不再更改。
要求：请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。

2023-05-17

参考答案：

（1）存在不当之处。甲公司的盈利水平保持稳定，注册会计师应选择经常性业务的税前利润确定财务报表整体的重要性。
（2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%作为财务报表整体重要性的基准的百分比是适当的。
（3）存在不当之处。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性，也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
（4）存在不恰当之处。对于连续审计项目，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%更为适当，而不是50%。
（5）存在不当之处。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。