甲企业与乙企业签订了一项租赁协议,将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2×19年3月31日。2×19年3月31日，该写字楼的账面余额50 000万元,已计提累计折旧10 000万元，未计提减值准备，公允价值为46 000万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年12月31日,该项写字楼的公允价值为48 000万元，甲企业适用的所得税税率为25%。
要求：编制甲企业2×19年12月31日与所得税有关的会计分录。
2023-05-16
参考答案：
2×19年12月31日，投资性房地产的账面价值为48 000万元，计税基础=(50 000-10 000）-(50 000-10 000）/20×9/12=38 500(万元），产生应纳税暂时性差异=48 000-38 500=9 500(万元），应确认递延所得税负债=9 500×25%=2 375(万元）。
其中，转换日投资性房地产公允价值为46 000万元，写字楼账面价值=计税基础=50 000-10 000=40 000（万元），差额（应纳税暂时性差异）6 000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=6 000×25%=1 500 （万元），2×19年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=（48 000-46 000）+(50 000-10 000）/20×9/12=3 500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额=3 500× 25% =875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2 375-1 500=875（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 875
其他综合收益 1 500
贷：递延所得税负债 2 375
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